Relativamente all'esercizio finanziario in corso al 31/12/2020, la Finanziaria 2020 ha modificato radicalmente il meccanismo di calcolo e di accesso al credito d'imposta 2017/2019 (che rimane comunque valido per le spese sostenute fino all'esercizio finanziario 2019 compreso). 

Come dettagliato di seguito, il credito va calcolato in base al totale delle spese nel periodo d’imposta di riferimento, con aliquote variabili a seconda dell'attivita di R&S posta in essere.

Sono inoltre previste maggiorazioni di credito nel caso di assunzione a tempo indeterminato di laureati e dottori di ricerca, o per contratti di ricerca stipulati con le Università. 

Sono considerate attività di ricerca e sviluppo ammissibili al credito d'imposta:

1- Attività di ricerca fondamentale, di ricerca industriale e sviluppo sperimentale in campo scientifico o tecnologico (comma 200 Art.1 L. 160/2019), come definite, rispettivamente, alle lettere m), q) e j) del punto 15 del paragrafo 1.3 della comunicazione della Commissione Europea 2014/C 198/01 del 27 giugno 2014. Per queste attività viene riconosciuto un credito d’imposta pari al 12% delle spese agevolabili nel limite massimo di 3 milioni di euro.

2- Attività finalizzate alla realizzazione di prodotti o processi di produzione nuovi o sostanzialmente migliorati (c. 201 Art.1 L. 160/2019). Sono escluse le attività di routine per il miglioramento della qualita' dei prodotti e in generale le attivita' volte a differenziare i prodotti dell'impresa da quelli simili, presenti sullo stesso mercato concorrenziale, per elementi estetici o secondari, le attivita' per l'adeguamento di un prodotto esistente alle specifiche richieste di un cliente nonche' le attivita' per il controllo di qualita' e la standardizzazione dei prodotti. Per queste attività viene riconosciuto un credito d’imposta pari al 6% delle spese agevolabili nel limite massimo di 1,5 milioni di euro; qualora tali attività siano finalizzate al raggiungimento di un obiettivo di transizione ecologica o di innovazione digitale 4.0, il credito d’imposta sale al 10% (con limite massimo di 1,5 milioni di euro).

3- Attività di design e ideazione estetica svolte dalle imprese operanti nei settori tessile e della moda, calzaturiero, dell'occhialeria, orafo, del mobile e dell'arredo e della ceramica, per la concezione e realizzazione dei nuovi prodotti e campionari (c. 202 Art.1 L. 160/2019). Per queste attività viene riconosciuto un credito d’imposta pari al 6% delle spese agevolabili nel limite massimo di 1,5 milioni di euro.

Per fare uso dell’agevolazione si utilizza la dichiarazione dei redditi.
Per il calcolo del proprio credito d’imposta bisogna considerare che il credito d’imposta non concorre alla formazione del reddito e della base imponibile dell’imposta regionale sulle attività produttive.
Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione, in tre quote annuali di pari importo, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello di maturazione.

Sono ammissibili i costi di competenza del periodo d'imposta di riferimento, relativamente alla loro quota di utilizzo nelle attività di ricerca e sviluppo, quali:

a) spese per personale tecnico e ricercatori. Nel caso si tratti di laureati o dottori di ricerca di età inferiore a 35 anni, al primo impiego, assunti a tempo indeterminato ed e impiegati esclusivamente nei lavori di ricerca e sviluppo (in strutture situate all’interno dello Stato), i rispettivi costi concorrono a formare la base di calcolo del credito d'imposta per un importo pari al 150% del loro ammontare;

b) spese relative ai beni materiali mobili e ai software utilizzati nei progetti di ricerca e sviluppo (inclusi canoni di locazione e quote di ammortamento), con limite massimo del 30% delle spese di personale di cui al punto precedente;

c) spese per contratti di ricerca extra-muros , aventi ad oggetto il diretto svolgimento da parte del soggetto commissionario delle attività di ricerca e sviluppo ammissibili al credito d'imposta. Nel caso i commissionari siano Università o Enti di Ricerca italiani, le spese concorrono a formare la base di calcolo del credito d'imposta per un importo pari al 150% del loro ammontare;

d) quote di ammortamento relative all'acquisto da terzi, anche in licenza d'uso, di privative industriali relative a un'invenzione industriale o biotecnologica, a una topografia di prodotto a semiconduttori o a una nuova varietà vegetale, nel limite massimo complessivo di 1.000.000€ e a condizione che siano utilizzate direttamente ed esclusivamente per lo svolgimento delle attività inerenti ai progetti di ricerca e sviluppo. Ulteriore condizione è che l’acquisizione (anche in licenza) non avvenga da terzi residenti o localizzati nello Stato, oppure da società appartenenti allo stesso gruppo dell’acquirente;

e) spese per servizi di consulenza e servizi equivalenti inerenti alle attività di ricerca e sviluppo, nel limite massimo complessivo pari al 20% delle spese di personale ammissibili indicate alla lettera a) ovvero delle spese ammissibili indicate alla lettera c);

f) spese per materiali, forniture e altri prodotti analoghi impiegati nei progetti di ricerca e sviluppo, anche per la realizzazione di prototipi o impianti pilota, nel limite massimo del 30% delle spese di personale ammissibili indicate alla lettera a) ovvero delle spese ammissibili indicate alla lettera c).

I controlli sulla legittimità dell’agevolazione richiesta sono effettuati sui documenti contabili certificati da un soggetto revisore legale dei conti. Se l’impresa che richiede l’agevolazione non ha l’obbligo della revisione legale dei conti oppure è priva di un collegio sindacale, deve avvalersi di un revisore legale dei conti o di una società di revisione legale dei conti.

Per le sole imprese non obbligate per legge alla revisione legale dei conti, le spese sostenute per adempiere all'obbligo di certificazione della documentazione contabile sono riconosciute in aumento del credito d'imposta per un importo non superiore a 5.000 euro.

Relativamente agli esercizi finanziari in corso, rispettivamente, al 31/12/2017, 31/12/2018, 31/12/2019, il credito d'imposta viene calcolato mediante un meccanismo incrementale, ovvero non sono agevolabili tutte le spese per R&S, ma solo quelle sostenute in eccedenza rispetto alla media degli investimenti realizzati nei tre periodi di imposta precedenti a quello in relazione al quale s’intende fruire dell’agevolazione.

Il credito d’imposta viene stabilito nella misura del 50% della spesa incrementale relativa ai costi per il personale impiegato nelle attività di R&S, degli ammortamenti, dei contratti di ricerca e dei costi relativi a competenze tecniche e privative (costi di cui alle lettere a), b), c) e d) del comma 1 dell'art. 4 decreto 27 maggio 2015).

Il credito d’imposta è riconosciuto, fino ad un importo massimo annuale di 20 milioni per ciascun beneficiario, a condizione che siano sostenute spese per attività di R&S per almeno 30mila euro nel periodo d'imposta in relazione al quale si intende fruire dell'agevolazione.

Le attività di R&S ammesse ricadono in 4 tipologie principali:
1- Lavori sperimentali o teorici, anche senza applicazioni o usi commerciali diretti.
2- Ricerca effettuata con l’obiettivo di creare nuovi prodotti, processi o servizi, o per il miglioramento di quelli esistenti.
3- Attività di progettazione per la creazione di nuovi prodotti, processi o servizi o per il miglioramento di quelli esistenti.
4- Produzione e collaudo di prodotti, processi e servizi, a condizione che non siano impiegati o trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalità commerciali.

Per fare uso dell’agevolazione si utilizza la dichiarazione dei redditi.
Pertanto, nella dichiarazione dei redditi del periodo d’imposta nel quale sono stati sostenuti i costi di R&S, si indica il credito d’imposta di cui si gode grazie a questa misura.
Per il calcolo del proprio credito d’imposta bisogna considerare che il credito d’imposta non concorre alla formazione del reddito e della base imponibile dell’imposta regionale sulle attività produttive.
Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello dei costi che l’hanno generato.

Il riferimento per il calcolo del credito d’imposta è l'eccedenza rispetto alla media dei medesimi investimenti realizzati nei tre periodi d'imposta precedenti a quello in relazione al quale s’intende fruire dell’agevolazione. Nel caso di imprese in attività da meno di tre periodi d'imposta, il riferimento diventa il minore periodo a decorrere dalla costituzione.

Sono ammissibili i costi di competenza del periodo d'imposta di riferimento direttamente connessi allo svolgimento delle attività di ricerca e sviluppo ammissibili, quali:

a) costi relativi al personale impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo, sia dipendente dell'impresa che in rapporto di collaborazione;

b) quote di ammortamento di strumenti e attrezzature da laboratorio , purché abbiano un costo unitario non inferiore a 2.000;

c) spese relative a contratti di ricerca stipulati con Università, Enti di ricerca e organismi equiparati, e con altre imprese comprese le start-up innovative;

d) competenze tecniche e privative industriali (in questo ambito per "privative industriali" si intendono brevetti per invenzione o per modello di utilità, registrazione di topografia di prodotto a semiconduttori, nuove varietà vegetali).

La Finanziaria 2017 include nelle fattispecie agevolate anche la ricerca svolta da imprese che operano sul territorio nazionale in base a contratti di committenza con imprese estere, equiparando, di fatto, le spese di aziende che fanno R&S per conto di terzi non residenti in Italia. 

N.B.: le spese di aziende che fanno R&S per conto di terzi residenti in Italia non rientrano nella misura, perché tali spese saranno poi agevolate alle aziende committenti (tali spese rientreranno nelle spese di cui alla lettera d) del committente).

I controlli sulla legittimità dell’agevolazione richiesta sono effettuati sui documenti contabili certificati da un soggetto revisore legale dei conti. Se l’impresa che richiede l’agevolazione non ha l’obbligo della revisione legale dei conti oppure è priva di un collegio sindacale, deve avvalersi di un revisore legale dei conti o di una società di revisione legale dei conti.